Различия между GAAP и МСФО по признанию выручки
Share
ОПБУ против МСФО по признанию выручки
В последние годы общий рынок чрезвычайно развился, и у многих компаний появляются заинтересованные стороны со всего мира. Эти заинтересованные стороны могут потребовать, чтобы финансовая информация была подготовлена в соответствии с местными стандартами бухгалтерского учета. Это повышает надежность и актуальность финансовой отчетности компании и укрепляет доверие заинтересованных сторон. В мире существует много стран, которые в настоящее время разрешают или требуют МСФО для целей обязательной финансовой отчетности, в то время как многие другие страны уже включили МСФО в свои локальные рамки бухгалтерского учета. Это было очень успешным для компаний, которые выходят на международный рынок и расширяются по всему миру.
Во-вторых, количество сделок, связанных со слияниями и поглощениями, растет. Компании ищут свои границы и ищут потенциальных целей и покупателей, и поэтому понимание МСФО имеет решающее значение. Различные органы бухгалтерского учета со всего мира постоянно прилагают усилия для обеспечения единообразия в стандартах бухгалтерского учета и делают финансовую отчетность более сопоставимой и надежной. Несмотря на эти усилия, существуют определенные различия между МСФО и GAAP. Самое большое отличие состоит в том, что МСФО предоставляет меньше подробных правил и ограниченных отраслевых руководств при сравнении с ОПБУ. Одной из широко обсуждаемых тем является разница в признании выручки по GAAP и МСФО..
Выручка является важным элементом финансовой отчетности. Руководство по признанию выручки согласно GAAP является обширным и очень подробным. Он основан на значительном числе стандартов, выпущенных Целевой группой по возникающим вопросам (EITF), Советом по стандартам финансового учета (FASB), Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC) и Американским институтом сертифицированных бухгалтеров (AICPA). , С другой стороны, признание выручки по МСФО покрывается двумя стандартами выручки и четырьмя интерпретациями, ориентированными на выручку. Эти стандарты бухгалтерского учета и интерпретации основаны на общих принципах без каких-либо исключений для конкретной отрасли и без дополнительных указаний.
Ниже приведены основные различия между МСФО и GAAP для признания выручки:
Критерии признания
GAAP - В соответствии с GAAP руководство по признанию выручки фокусируется на том, чтобы (а) быть либо реализуемым, либо реализованным и (б) заработанным. Согласно критериям признания, доход не будет признан, пока не произойдет обменная операция.
МСФО - Все операции с доходами, связанные с оказанием услуг, продажей товаров, строительными договорами и использованием активов предприятия (роялти, доходность и т. Д.), Подпадают под действие двух стандартов бухгалтерского учета (МСФО 11 и МСБУ 18). Критерии признания для каждой из этих категорий включают вероятный приток экономических выгод предприятию, передачу значительных рисков и выгод владения покупателю, а также то, что выручка и затраты могут быть надежно оценены. Принципы, относящиеся к этим категориям, обычно применяются без существенных исключений или правил..
VSOE
Объективное объективное доказательство поставщика (VSOE) - это метод признания выручки по ОПБУ США, который позволяет компаниям признавать выручку по конкретным товарам при продаже нескольких товаров. Критерий признания основан на конкретных данных компании о том, что продукт был доставлен.
GAAP - доступно высокоспециализированное руководство для признания выручки от программного обеспечения, и один из его аспектов фокусируется на требовании продемонстрировать справедливую стоимость VSOE, чтобы различные элементы программного обеспечения можно было разделить для целей бухгалтерского учета. Это на самом деле выходит за рамки общего требования справедливой стоимости GAAP.
МСФО - В МСФО отсутствует концепция справедливой стоимости VSOE, в которой появляется все больше и больше элементов для соответствия критериям разделения в соответствии с МСФО. Цена товара, который регулярно продается отдельно, считается лучшим доказательством справедливой стоимости этого товара. Однако при определенных обстоятельствах разумная оценка справедливой стоимости, то есть разумная маржа плюс стоимость, также является приемлемой альтернативой в соответствии с МСФО..
Условное рассмотрение
GAAP - Руководство, относящееся к условному вознаграждению, рассматривается в Бюллетене учета персонала SAC (SAB), и согласно этому руководству, никакие доходы, связанные с условным вознаграждением, не должны признаваться до тех пор, пока непредвиденное обстоятельство не будет решено, поскольку нецелесообразно признавать доход на основе вероятность достигнутых факторов. Например, выручка не будет признана, даже если услуги были явно оказаны или доставка произошла.
МСФО - Если существует вероятный приток экономических выгод предприятию и выручка может быть надежно оценена, условное вознаграждение будет признано при условии соблюдения других критериев признания выручки. Если какой-либо из критериев не будет соблюден, выручка не будет признана, пока не будут выполнены все критерии..
Многоэлементное расположение
GAAP - В тех случаях, когда в договоренностях о доходах имеется несколько результатов, соглашения делятся на отдельные единицы учета при условии, что результаты соответствуют всем указанным критериям, определенным в GAAP. Критерий признания выручки затем оценивается отдельно для каждой конкретной единицы учета.
В настоящее время для учета программы лояльности клиентов используются две модели: модель учета нескольких элементов и модель дополнительных затрат. Модель учета по нескольким элементам используется в тех случаях, когда выручка распределяется по призовым кредитам на основе относительной справедливой стоимости, а модель дополнительных затрат используется, когда стоимость выполнения рассматривается как расход и начисляется как «стоимость выполнения».
МСФО - Выручка обычно признается на основе каждой транзакции, но при определенных обстоятельствах важно разделить транзакцию на идентифицируемые компоненты, чтобы можно было отразить суть транзакции. Кроме того, в то же время может потребоваться объединение двух или более транзакций, когда они связаны, таким образом, что коммерческий характер транзакции не может быть понят без ссылки на серию транзакций в целом..
В соответствии с требованиями МСФО, лояльность и другие подобные программы должны учитываться как многоэлементные соглашения. Справедливая стоимость премиальных кредитов, полученных клиентами при покупке товаров и услуг, должна быть отложена и признана отдельно после того, как будут выполнены все критерии признания выручки..
Продажа услуг
GAAP -
Метод затрат к затратам для сервисных соглашений не допускается согласно GAAP, если контракт не подпадает под действие конкретных указаний для определенных контрактов типа производства или контрактов на строительство. Компании обычно применяют метод завершенной производительности или метод пропорциональной производительности для таких сервисных транзакций, которые не соответствуют этим контрактам. Там, где нет доступных выходных показателей, могут использоваться другие входные показатели, кроме затрат к стоимости, которые будут измерять прогресс в направлении к завершению..
Выручка, связанная с продажей услуг, признается по различимой схеме, и, если она не существует, будет целесообразно использовать прямой метод. Выручка также может быть отложена, если транзакция услуги не может быть надежно оценена.
Выручка не может быть признана в рамках соглашения об обслуживании до истечения срока действия права на возврат. Тем не менее, компании могут быть в состоянии признать доход за период обслуживания при определенных обстоятельствах, если соблюдены определенные критерии, доступные в руководстве.
МСФО -
Операции по обслуживанию учитываются по методу стадии завершения, также известному как метод процента выполнения. Этап завершения может быть определен рядом методов, а также может включать в себя метод затрат к затратам..
Метод прямой линии может использоваться для признания выручки, если услуги оказываются на основе неопределенного количества действий в течение определенного периода, и нет другого метода, который мог бы надлежащим образом представить этап завершения. Кроме того, выручка может быть признана в размере возмещаемых расходов, понесенных, если результат таких операций не может быть надежно оценен и, таким образом, вместо завершенной модели эффективности будет использоваться модель с нулевой прибылью. Если не представляется возможным возместить стоимость из-за неопределенного результата транзакции, выручка откладывается до получения более точной оценки. Это также может быть отложено, когда воздействие конкретного акта является более значительным, чем любые другие акты.
Для соглашений об обслуживании, которые имеют право на возмещение, следует рассмотреть вопрос о том, можно ли надежно измерить результат соглашения и существует ли вероятность того, что произойдет приток экономических выгод, связанных с оказанным обслуживанием. Если надежная оценка недоступна, результат признается в пределах вероятных затрат на восстановление, которые были понесены в соглашении об обслуживании.
Контракт на строительство
GAAP -
Руководство, представленное в соответствии с GAAP, обычно применяется для учета исполнения контрактов, а его спецификации предоставляются заказчиком для производства товаров, строительных объектов или предоставления сопутствующих услуг..
Процент завершения метода обычно является предпочтительным. Но метод завершенного контракта используется в ситуации, когда руководство не может сделать надежную оценку. В рамках метода процента выполнения, доходный подход и валовой доход обычно приемлемы.
Объединение и сегментирование контрактов допускаются в GAAP при соблюдении определенных условий, но это не является обязательным требованием, если основополагающая экономика, связанная с транзакцией, отражается справедливо.
МСФО -
МСФО (IAS) 11 касается контракта на строительство отдельного актива или комбинации активов, которые являются взаимозависимыми или взаимосвязанными с точки зрения конструкции, технологии, функции, назначения и использования, и их сфера применения не ограничивается определенными отраслями. МСФО (IAS) 11 включает как договоры на строительство плюс затраты, так и договоры строительства с фиксированной ценой.
Чтобы установить, входит ли договор в сферу применения МСФО (IAS) 11 или другого стандарта бухгалтерского учета (МСФО (IAS) 18), способность покупателя указать основные структурные элементы конструкции является ключевым показателем. Способность покупателя определять структурные элементы дизайна во время или до начала строительства указывает на то, что речь идет о бухгалтерском договоре на строительство. Не применяется к периодическому характеру производства товаров.
Завершенный контрактный метод не допускается в строительном контракте. Настоящий МСФО применяет метод процента выполнения. Но когда нет надежной оценки для конечного результата, используется метод нулевой прибыли. Однако метод валовой прибыли не допускается.
Комбинированные и сегментированные контракты допускаются при соблюдении определенного набора критериев..
Продажа товаров (непрерывная передача)
ОПБУ США - кроме учета договоров на строительство, в ОПБУ США нет какого-либо конкретного метода, эквивалентного методу непрерывной передачи для продажи товаров..
МСФО - Когда контракт на продажу товаров выходит за рамки МСФО (IAS) 11, организация должна рассмотреть вопрос о том, выполняются ли критерии признания для продажи товаров на протяжении всего контракта. Если это так, предприятие признает выручку в отношении стадии завершения с использованием модели процента выполнения. Однако на практике редко встречаются критерии признания выручки для продажи товаров по мере выполнения контракта..
Бартерная сделка
GAAP -
В случае нерекламных бартерных операций разрешается использовать справедливую стоимость полученных товаров и услуг, если переданная стоимость не может быть точно оценена.
В случае рекламных бартерных транзакций балансовая стоимость сданной рекламы (которая, вероятно, будет равна нулю) будет использоваться для записи транзакции, если не может быть определена справедливая стоимость переданного актива..
В бартерной кредитной сделке предполагается, что справедливая стоимость полученного бартерного кредита не так ясна, как справедливая стоимость обмененных немонетарных активов. Предполагается также, что справедливая стоимость неденежных активов не может превышать балансовую стоимость, если только убедительные доказательства не подтверждают более высокую стоимость. Однако справедливая стоимость бартерного кредита может быть использована в редких случаях, когда предприятие может конвертировать такие кредиты в денежные средства в ближайшем будущем. Эта практика обычно встречается в исторической практике.
МСФО -
Если справедливая стоимость, полученная в результате нерекламных бартерных операций, не может быть надежно определена, разрешается оценивать транзакцию с использованием справедливой стоимости сданных товаров и услуг..
В бартерных транзакциях с рекламой доход не может быть надежно оценен по справедливой стоимости, полученной за рекламные услуги. Однако продавец может надежно измерить доход, полученный от таких транзакций, по справедливой стоимости рекламных услуг, если определенные критерии удовлетворены.
В отношении бартерных кредитных операций не дается никаких указаний, и при необходимости следует применять принципы, рассмотренные выше..
Расширенные гарантии
GAAP - выручка, полученная от отдельно оцененных контрактов на расширенную гарантию или техническое обслуживание изделия, должна, как правило, откладываться и признаваться в качестве дохода равномерно в течение срока действия договора. Тем не менее, исключением из этого правила является случай, когда стоимость оказания услуг понесена не по прямой линии..
МСФО - Доход, полученный от продажи расширенной гарантии, должен быть отложен и признан в течение периода, который покрывается гарантией. Если расширенная гарантия является неотъемлемой частью продажи, т. Е. Она объединена в одну транзакцию, предприятие должно присваивать стоимость на основе относительной справедливой стоимости каждому из ее компонентов..
Дисконтирование выручки
GAAP - Дисконтирование выручки обычно требуется, когда дебиторская задолженность связана со сроками оплаты, превышающими один финансовый год, и в специфических для отрасли ситуациях, таких как лицензионные соглашения для телевизионных программ или кинофильмов. Процентная ставка, используемая для дисконтирования, должна основываться на заявленной процентной ставке по инструменту или рыночной процентной ставке, если считается, что указанная ставка является необоснованной.
МСФО - Выручка дисконтируется до приведенной стоимости, если приток денежных средств или их эквивалента отсрочен. В таких случаях вмененная процентная ставка используется для определения суммы выручки, которая должна быть признана, и отдельный процентный доход должен регистрироваться с течением времени..
Органы по стандартизации прилагают постоянные усилия для разработки единого стандарта признания выручки. В ноябре 2011 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) и Совет по стандартам финансового учета (FASB) совместно выпустили пересмотренный проект подверженности риску (ED). ЭД называется «Доход от договоров с клиентами». Предложение было повторно рассмотрено этими советами в течение 2012 и 2013 годов, и окончательный стандарт должен был ожидаться к концу 2013 года или в начале 2014 года. Однако этот стандарт, вероятно, вступит в силу в 2017 году, но год вступления в силу для непубличных предприятиям, которые соблюдают ОПБУ США, является 2018. Ожидается, что новая модель повлияет на критерии признания выручки как по МСФО, так и по ОПБУ, а в отраслях, подпадающих под сферу применения этого стандарта, произойдут повсеместные изменения..
